Компания обратилась в КА "ПРАВОВАЯ СИСТЕМА" с просьбой проконсультировать её по вопросу о возможности оспаривания решения налогового органа в суде при условии пропуска ею срока на апелляционное обжалование такого решения.

Адвокат Артеменков Ю.Н. на запрос клиента проанализировал проблему и дал ответ, что Компания, получив решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности, хоть и не подало на него апелляционную жалобу, но вправе обжаловать указанное решение в вышестоящий налоговый орган в течение года с даты вынесения данного решения, и вправе обратиться затем в суд за защитой своих прав в течение еще трех месяцев со дня получения решения вышестоящего налогового органа.

Решение ИФНС в апелляционном порядке в УФНС России по субъекту Федерации не обжаловалось.

Однако общество в порядке ст. 139 НК РФ подало в вышестоящее УФНС жалобу, которая была рассмотрена и оставлена без удовлетворения.

Ошибочность суждения о том, что обратиться в суд можно только в течение трёх месяцев со дня вступления решения инспекции в законную силу основано на узком толковании п. 5 ст. 101.2 НК РФ, согласно которому решение налогового органа может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.

Однако согласно п. 2 ст. 139 НК РФ жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав (т.е. со дня получения оспариваемого решения налогового органа).

Согласно ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ заявления о признании ненормативных правовых актов недействительными могут быть поданы в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда организации стало известно о нарушении её прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

В своё время Президиум ВАС РФ в Постановлении от 20.12.2011 г. № 10025/11 отметил, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть оспорено в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.

Вместе с тем федеральным законом установлено иное. А именно, в соответствии с п. 2 ст. 139 НК РФ жалоба на вступившее в силу решение подается в вышестоящий налоговый орган в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения. И этот срок не может быть сокращен при применении срока, предусмотренного ч. 4 ст. 198 АПК РФ, поскольку нормы АПК РФ, устанавливающие срок на обращение в суд за защитой нарушенного права, не должны рассматриваться как препятствующие реализации права на использование внесудебных процедур разрешения налоговых споров.

В итоге Президиум ВАС РФ сделал вывод о том, что трехмесячный срок для обращения в арбитражный суд должен исчисляться со дня, когда налогоплательщик получил решение вышестоящего налогового органа.

Поэтому если решение вышестоящего налогового органа получено Обществом, к примеру, 15.10.2025 г., то в связи с изложенным Общество имеет право обратиться в арбитражный суд  с заявлением о признании недействительным решения инспекции в срок до 16.01.2026 года. Срок для обжалования не считается непропущенным.